Aspectos empresariales y contabilidad en base a las NIIF en el Perú (página 2)

En todos los casos en que los deudores tributarios
practiquen inventarios físicos de sus existencias, los
resultados de dichos inventarios deberán ser refrendados
por el contador o persona responsable de su ejecución y
aprobados por el representante legal. A fin de mostrar el costo
real, los deudores tributarios deberán acreditar, mediante
los registros establecidos en el presente Artículo, las
unidades producidas durante el ejercicio, así como el
costo unitario de los artículos que aparezcan en los
inventarios finales. En el transcurso del ejercicio gravable, los
deudores tributarios podrán llevar un Sistema de Costo
Estándar que se adapte a su giro, pero al formular
cualquier balance para efectos del impuesto, deberán
necesariamente valorar sus existencias al costo real. Los
deudores tributarios deberán proporcionar el informe y los
estudios técnicos necesarios que sustenten la
aplicación del sistema antes referido, cuando sea
requerido por la SUNAT.

De acuerdo con el Artículo 64º del Texto
Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la renta: Para los
efectos de esta ley, el valor que el importador asigne a las
mercaderías y productos importados no podrá ser
mayor que el precio ex-fábrica en el lugar de origen
más los gastos hasta puerto peruano, en la forma que
establezca el reglamento, teniendo en cuenta la naturaleza de los
bienes importados y la modalidad de la operación. Si el
importador asignara un valor mayor a las mercaderías y
productos, la diferencia se considerará, salvo prueba en
contrario, como renta gravable de aquél. Asimismo, para
los efectos de esta ley, el valor asignado a las
mercaderías o productos que sean exportados, no
podrá ser inferior a su valor real, entendiéndose
por tal el vigente en el mercado de consumo menos los gastos, en
la forma que establezca el reglamento, teniendo en cuenta los
productos exportados y la modalidad de la operación. Si el
exportador asignara un valor inferior al indicado, la diferencia,
salvo prueba en contrario, será tratada como renta
gravable de aquél.

De acuerdo al Artículo 37º del Reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta en lo referido a
importación y exportación: A fin de determinar el
valor de las importaciones y exportaciones a que se refiere el
Artículo 64 de la Ley se tendrá en cuenta las
siguientes disposiciones:

• a) El valor de los bienes importados
  estará conformado por el precio ex-fábrica
  más los gastos, derechos e impuestos en el país
  de origen, fletes, seguros, diferencias de cambio, derechos y
  otros impuestos a la importación, gastos de despacho
  de Aduana, y demás gastos incurridos hasta el ingreso
  de los bienes a los almacenes de la empresa.

• b) El valor de venta de los bienes exportados
  se determinará como sigue:

• 1. Valor CIF, por el valor vigente en el
  mercado de consumo, menos los derechos y otros tributos que
  graven la internación de dichos bienes en el
  país de destino, así como los gastos de
  despacho de Aduana y demás gastos incurridos hasta el
  ingreso de los bienes a los almacenes del destinatario;
  y

• 2. Valor FOB, por el valor vigente en el
  mercado de consumo, menos todos los conceptos referidos en el
  numeral anterior, así como el flete y el
  seguro.

Por el valor vigente en el mercado de consumo, se
entiende el precio de venta al por mayor que rija en dicho
mercado. En caso que el referido precio no fuera de
público y notorio conocimiento, o que su aplicación
sobre bienes de igual o similar naturaleza pudiera generar duda,
se tomará los precios obtenidos por otras empresas en la
colocación de bienes de igual o similar naturaleza, en el
mismo mercado y dentro del ejercicio gravable.

De acuerdo con el Artículo 20º del Texto
Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la renta: La renta
bruta está constituida por el conjunto de ingresos afectos
al impuesto que se obtenga en el ejercicio gravable. Cuando tales
ingresos provengan de la enajenación de bienes, la renta
bruta estará dada por la diferencia existente entre el
ingreso neto total proveniente de dichas operaciones y el costo
computable de los bienes enajenados. Si se trata de bienes
depreciables o amortizables, a efectos de la determinación
del impuesto, el costo computable se disminuirá en el
importe de las depreciaciones o amortizaciones que hubiera
correspondido aplicar de acuerdo a lo dispuesto por la Ley del
I.Renta. El ingreso neto total resultante de la
enajenación de bienes se establecerá deduciendo del
ingreso bruto las devoluciones, bonificaciones, descuentos y
conceptos similares que respondan a las costumbres de la
plaza.

Por costo computable de los bienes enajenados, se
entenderá el costo de adquisición,
producción o construcción, o, en su caso, el valor
de ingreso al patrimonio o valor en el último inventario
determinado conforme a Ley, ajustados de acuerdo a las normas de
ajuste por inflación con incidencia tributaria,
según corresponda. Entiéndase por:

• a) Costo de adquisición: la
  contraprestación pagada por el bien adquirido,
  incrementada en las mejoras incorporadas con carácter
  permanente y los gastos incurridos con motivo de su compra
  tales como: fletes, seguros, gastos de despacho, derechos
  aduaneros, instalación, montaje, comisiones normales,
  incluyendo las pagadas por el enajenante con motivo de la
  adquisición o enajenación de bienes, gastos
  notariales, impuestos y derechos pagados por el enajenante y
  otros gastos que resulten necesarios para colocar a los
  bienes en condiciones de ser usados, enajenados o
  aprovechados económicamente. En ningún caso los
  intereses formarán parte del costo de
  adquisición.

• b) Valor de ingreso al patrimonio: el valor que
  corresponde al valor de mercado de acuerdo a lo establecido
  en la presente Ley, salvo lo dispuesto en el siguiente
  artículo.

De acuerdo con el Artículo 31º del Texto
Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la renta: Las
mercaderías u otros bienes que el propietario o
propietarios de empresas retiren para su uso personal o de su
familia o con destino a actividades que no generan resultados
alcanzados por el Impuesto, se considerarán transferidos a
su valor de mercado. Igual tratamiento se dispensará a las
operaciones que las sociedades realicen por cuenta de sus socios
o a favor de los mismos.

De acuerdo con el Artículo 32º del Texto
Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la renta: En los
casos de ventas, aportes de bienes y demás transferencias
de propiedad, de prestación de servicios y cualquier otro
tipo de transacción a cualquier título, el valor
asignado a los bienes, servicios y demás prestaciones,
para efectos del Impuesto, será el de mercado. Si el valor
asignado difiere al de mercado, sea por sobrevaluación o
subvaluación, la Superintendencia Nacional de
Administración Tributaria – SUNAT procederá a
ajustarlo tanto para el adquirente como para el transferente.
Para los efectos de la Ley se considera valor de mercado: Para
las existencias, el que normalmente se obtiene en las operaciones
onerosas que la empresa realiza con terceros. En su defecto, se
considerará el valor que se obtenga en una
operación entre partes independientes en condiciones
iguales o similares.

En caso no sea posible, aplicar los criterios
anteriores, será el valor de tasación

IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTIVOS NETOS

Analizando a Bernal y Espinoza (2014)[9];
el Impuesto Temporal a los Activos Netos – ITAN, es un impuesto
al patrimonio, que grava los activos netos como
manifestación de capacidad contributiva. Puede utilizarse
como crédito contra los pagos a cuenta y de
regularización del Impuesto a la Renta.

Para determinar el valor de los activos netos se
podrá deducir, de ser el caso, los siguientes
conceptos:

• Acciones, participaciones o derechos de capital de
  otras empresas sujetas al ITAN excepto las
  exoneradas.

• Maquinarias y equipos que no tengan una
  antigüedad superior a los tres (3)
  años.

• Encaje exigible y provisiones específicas por
  riesgo crediticio establecido por la SBS.

• Saldo de existencias y cuentas por cobrar producto
  de operaciones de exportación.

• Las acciones así como los derechos y
  reajustes de dichas acciones de propiedad del Estado en la
  CAF.

• Activos que respaldan reservas matemáticas
  sobre seguros de vida en el caso de las empresas de seguros a
  que se refiere la Ley 26702. Inmuebles, museos y colecciones
  privadas de objetos culturales calificados como patrimonio
  cultural por el INC.

• Los bienes entregados en concesión por el
  Estado que se encuentren afectados a la prestación de
  servicios públicos así como las construcciones
  efectuadas por los concesionarios sobre los
  mismos.

• Las acciones, participaciones o derechos de capital
  de empresas con Convenio que hubieran estabilizado las normas
  del Impuesto Mínimo a la Renta, excepto las exoneradas
  de este impuesto.

• Mayor valor determinado por la reevaluación
  voluntaria de activos efectuada bajo el régimen de lo
  establecido en el Inciso 2) del artículo 104° de
  la Ley de Renta.

Contabilidad de
las empresas comerciales y servicios

6.1. NORMAS CONTABLES INTERNACIONALES
APLICABLES

Según Flores (2014)[10]; las
Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF),
son los principios de contabilidad generalmente aceptados que
establecen los requisitos de reconocimiento, medición,
presentación e información a revelar, respecto de
hechos y estimaciones de carácter económico, los
que de forma resumida y estructurada se presentan en los estados
financieros con propósito general. Las NIIF se construyen
tomando en cuenta el Marco Conceptual, que tiene como objetivo
facilitar la formulación coherente y lógica de las
NIIF, sobre la base de una estructura teórica
única, para resolver los aspectos de tratamiento contable.
Las NIIF se encuentran diseñadas para ser aplicadas en
todas las entidades con fines de lucro. No obstante ello, las
entidades sin fines de lucro pueden encontrarlas apropiadas. Al
respecto, la Junta de Normas Internacionales de Contabilidad del
Sector Público (JNICSP por sus siglas en idioma
castellano), de la Federación Internacional de Contadores
(IFAC por sus siglas en inglés)

De acuerdo con el Marco Conceptual, la responsabilidad
de la preparación y presentación de estados
financieros recae en la gerencia de la empresa. Consecuentemente,
la adopción de políticas contables que permitan una
presentación razonable de la situación financiera,
resultados de gestión y flujos de efectivo, también
es parte de esa responsabilidad. En el Perú, la Ley
General de Sociedades atribuye al gerente, responsabilidad sobre
la existencia, regularidad y veracidad de los sistemas de
contabilidad, los libros que la ley ordena llevar, y los
demás libros y registros que debe llevar un ordenado
comerciante. Por su parte, el Directorio, de acuerdo con la Ley
General de Sociedades, debe formular los estados financieros
finalizado el ejercicio.

Base de acumulación o devengo.

Dos hipótesis fundamentales guían el
desarrollo, la adopción y la aplicación de
políticas contables: Los efectos de las transacciones y
demás sucesos se reconocen cuando ocurren (no cuando se
recibe o paga dinero u otro equivalente de efectivo)

Negocio en marcha.

Asimismo, se registran en los libros contables y se
informa sobre ellos en los estados financieros de los
períodos con los que se relacionan. Así, se informa
a los usuarios no sólo de las transacciones pasadas que
suponen cobro o pago de dinero, sino también de las
obligaciones de pago en el futuro y de los derechos que
representan efectivo a cobrar en el futuro. Los estados
financieros se preparan sobre la base de que la entidad se
encuentra en funcionamiento y que continuará sus
actividades operativas en el futuro previsible (se estima por lo
menos de doce meses hacia adelante). Si existiera la
intención o necesidad de liquidar la empresa o disminuir
significativamente sus operaciones, los estados financieros
deberían prepararse sobre una base distinta, la que debe
ser revelada adecuadamente.

Características cualitativas de los estados
financieros

Según Ferrer (2014)[11]; las
características cualitativas de los estados financieros
son los siguientes:

Comprensión: La información de los
estados financieros debe ser fácilmente comprensible por
usuarios con conocimiento razonable de las actividades
económicas y del mundo de los negocios, así como de
su contabilidad, y con voluntad de estudiar la información
con razonable diligencia. No obstante ello, la información
sobre temas complejos debe ser incluida por razones de su
relevancia, a pesar que sea de difícil comprensión
para ciertos usuarios.

Relevancia (importancia relativa o materialidad):
La relevancia de la información se encuentra afectada por
su naturaleza e importancia relativa; en algunos casos la
naturaleza por sí sola (presentación de un nuevo
segmento, celebración de un contrato a futuro, cambio de
fórmula de costo, entre otros) puede determinar la
relevancia de la información. La información tiene
importancia relativa cuando, si se omite o se presenta de manera
errónea, puede influir en las decisiones económicas
de los usuarios (evaluación de sucesos pasados, actuales o
futuros) tomadas a partir de los estados financieros.

Fiabilidad: La información debe
encontrarse libre de errores materiales, sesgos o prejuicios
(debe ser neutral) para que sea útil, y los usuarios
puedan confiar en ella.

Además, para que la información sea
fiable, debe representar fielmente las transacciones y
demás sucesos que se pretenden; presentarse de acuerdo con
su esencia y realidad económica, y no solamente
según su forma legal. Asimismo, se debe tener en cuenta
que en la elaboración de la información financiera
surgen una serie de situaciones sujetas a incertidumbre, que
requieren de juicios que deben ser realizados ejerciendo
prudencia. Esto implica que los activos e ingresos así
como las obligaciones y gastos no se sobrevaloren o se
subvaloren. Para que la información de los estados
financieros se considere fiable, debe ser completa.

Comparabilidad: La información debe
presentarse en forma comparativa, de manera que permita que los
usuarios puedan observar la evolución de la empresa, la
tendencia de su negocio, e, inclusive, pueda ser comparada con
información de otras empresas. La comparabilidad
también se sustenta en la aplicación uniforme de
políticas contables en la preparación y
presentación de información financiera. Ello no
significa que las empresas no deban modificar políticas
contables, en tanto existan otras más relevantes y
confiables. Los usuarios de la información financiera
deben ser informados de las políticas contables empleadas
en la preparación de los estados financieros, de cualquier
cambio habido en ellas, y de los efectos de dichos cambios. La
información relevante y fiable está sujeta a las
siguientes restricciones:

Oportunidad: Para que pueda ser útil la
información financiera debe ser puesta en conocimiento de
los usuarios oportunamente, a fin que no pierda su relevancia.
Ello, sin perder de vista que en ciertos casos no se conozca
cabalmente un hecho o no se haya concluido una
transacción; en estos casos debe lograrse un equilibrio
entre relevancia y fiabilidad.

Equilibrio entre costo y beneficio: Se refiere a
una restricción más que a una característica
cualitativa. Si bien es cierto la evaluación de beneficios
y costos es un proceso de juicios de valor, se debe centrar en
que los beneficios derivados de la información deben
exceder los costos de suministrarla.

Equilibrio entre características
cualitativas: Sin perder de vista el objetivo de los estados
financieros, se propugna conseguir un equilibrio entre las
características cualitativas citadas.

Imagen fiel / presentación razonable. La
aplicación de las principales características
cualitativas y de las normas contables apropiadas debe dar lugar
a estados financieros presentados razonablemente.

Elementos de los estados financieros

Según Ferrer (2014)[12]; los
estados financieros reflejan los efectos de las transacciones y
otros sucesos de una empresa, agrupándolos por
categorías, según sus características
económicas, a los que se les llama elementos. En el caso
del balance, los elementos que miden la situación
financiera son: el activo, el pasivo y el patrimonio neto. En el
estado de ganancias y pérdidas, los elementos son los
ingresos y los gastos. El Marco Conceptual no identifica
ningún elemento exclusivo del estado de cambios en el
patrimonio neto ni del estado de flujos de efectivo, el que
más bien combina elementos del balance general y del
estado de ganancias y pérdidas. Para efectos del
desarrollo del PCGE, se consideran estos elementos para la
clasificación inicial de los códigos
contables.

Las características esenciales de cada elemento
se discuten a continuación.

a) Activo: recurso controlado por la entidad como
resultado de sucesos pasados, del que la empresa espera obtener
beneficios económicos.

b) Pasivo: obligación presente de la empresa,
surgida de eventos pasados, en cuyo vencimiento, y para pagarla,
la entidad espera desprenderse de recursos que incorporan
beneficios económicos.

c) Patrimonio neto: parte residual de los activos de la
empresa una vez deducidos los pasivos.

d) Ingresos: son incrementos en los beneficios
económicos, producidos durante el período contable,
en forma de entradas o incrementos de valor de los activos, o
bien como disminuciones de las obligaciones que resultan en
aumentos del patrimonio neto, y no están relacionados con
las aportaciones de los propietarios a este
patrimonio.

e) Gastos: disminuciones en los beneficios
económicos, producidos en el período contable, en
forma de salidas o disminuciones del valor de los activos, o bien
originados en una obligación o aumento de los pasivos, que
dan como resultado disminuciones en el patrimonio neto, y no
están relacionados con las distribuciones realizadas a los
propietarios de ese patrimonio.

Reconocimiento de los elementos de los estados
financieros

Debe reconocerse toda partida que cumpla la
definición de elemento siempre que: sea probable que
cualquier beneficio económico asociado con la partida
llegue a, o salga de la empresa; y, la partida tenga un costo o
valor que pueda ser medido con fiabilidad.

Medición de los elementos de los estados
financieros

Según Ferrer (2014)[13]; las bases
de medición, o determinación de los importes
monetarios en los que se reconocen los elementos de los estados
financieros son:

Costo histórico: el activo se registra por
el importe de efectivo y otras partidas que representan
obligaciones, o por el valor razonable de la contrapartida
entregada a cambio en el momento de la adquisición; el
pasivo, por el valor del producto recibido a cambio de incurrir
en una deuda, o, en otras circunstancias, por la cantidad de
efectivo y otras partidas equivalentes que se espera pagar para
satisfacer la correspondiente deuda, en el curso normal de la
operación.

Costo corriente: el activo se lleva contablemente
por el importe de efectivo y otras partidas equivalentes al
efectivo, que debería pagarse si se adquiriese en la
actualidad el mismo activo u otro equivalente; el pasivo, por el
importe, sin descontar, de efectivo u otras partidas equivalentes
al efectivo, que se requeriría para liquidar el pasivo en
el momento presente.

Valor realizable (de liquidación): el
activo se lleva contablemente por el importe de efectivo y otras
partidas equivalentes al efectivo que podrían ser
obtenidas, en el momento presente por la venta no forzada del
mismo. El pasivo se lleva por sus valores de liquidación,
es decir, por los importes, sin descontar, de efectivo u otros
equivalentes del efectivo, que se espera utilizar en el pago de
las deudas.

Valor presente: el activo se lleva contablemente
a valor presente, descontando las entradas netas de efectivo que
se espera genere la partida en el curso normal de la
operación. El pasivo se lleva contablemente al valor
presente, descontando las salidas netas de efectivo que se espera
necesitar para pagar tales deudas, en el curso normal de
operaciones.

Valor razonable: En una serie de normas contables
se cita esta forma de medición. El valor razonable es el
precio por el que puede ser adquirido un activo o pagado un
pasivo, entre partes interesadas, debidamente informadas, en una
transacción en condiciones de libre competencia. El valor
razonable es preferiblemente calculado por referencia a un valor
de mercado fiable; el precio de cotización en un mercado
activo es la mejor referencia de valor razonable, entendiendo por
mercado activo el que cumple las siguientes condiciones: – los
bienes intercambiados son homogéneos; – concurren
permanentemente compradores y vendedores; y, – los precios son
conocidos y de fácil acceso al público.
Además, estos precios reflejan transacciones de mercado
reales, actuales y producidas con regularidad. En otros casos, a
falta de la existencia de un mercado de referencia para medir el
valor razonable, se aceptan otras formas de medición
basadas en valores descontados de flujos de efectivo futuro
asociados.

6.2. NORMAS CONTABLES NACIONALES
APLICABLES

Analizando lo establecido por el Informativo Caballero
Bustamante (2014)[14]; el Plan Contable General
Empresarial (PCGE) tiene como objetivos: 1) La acumulación
de información sobre los hechos económicos que una
empresa debe registrar según las actividades que realiza,
de acuerdo con una estructura de códigos que cumpla con el
modelo contable oficial en el Perú, que es el que
corresponde a las Normas Internacionales de Información
Financiera – NIIF1. 2) Proporcionar a las empresas los
códigos contables para el registro de sus transacciones,
que les permitan, tener un grado de análisis adecuado; y
con base en ello, obtener estados financieros que reflejen su
situación financiera, resultados de operaciones y flujos
de efectivo; 3) Proporcionar a los organismos supervisores y de
control, información estandarizada de las transacciones
que las empresas efectúan.

Es requisito para la aplicación del PCGE,
observar lo que establecen las NIIF. De manera adicional y sin
poner en riesgo la aplicación de lo dispuesto por las
NIIF, se debe considerar las normas del derecho, la
jurisprudencia y los usos y costumbres mercantiles. En general se
debe considerar lo siguiente: 1) La contabilidad de las empresas
se debe encontrar suficientemente detallada para permitir el
reconocimiento contable de los hechos económicos, de
acuerdo a lo dispuesto por este PCGE, y así facilitar la
elaboración de los estados financieros completos, y otra
información financiera; 2) Las operaciones se deben
registrar en las cuentas que corresponde a su naturaleza; 3) Las
empresas deben establecer en sus planes contables hasta cinco
dígitos, los que se han establecido para el registro de la
información según este PCGE (véase el
numeral 3 Estructura de Cuentas en el Plan Contable General
Empresarial, de estas Disposiciones Generales). En algunos casos,
y por razones del manejo del detalle de información, las
empresas pueden incorporar dígitos adicionales,
según les sea necesario, manteniendo la estructura
básica dispuesta por este PCGE. Tales dígitos
adicionales pueden ser necesarios para reconocer el uso de
diferentes monedas; operaciones en distintas líneas de
negocios o áreas geográficas; mayor detalle de
información, entre otros; 4) Si las empresas desarrollan
más de una actividad económica, se deben establecer
las subcuentas y divisionarias que sean necesarias para el
registro por separado de las operaciones que corresponden a cada
actividad económica; 5) Las empresas pueden utilizar los
códigos a nivel de dos dígitos (cuentas) y tres
dígitos (subcuentas) que no han sido fijados en este PCGE,
siempre que soliciten a la Dirección Nacional de
Contabilidad Pública la autorización
correspondiente, a fin de lograr un uso
homogéneo.

Los sistemas y registros contables de las
empresas:

Analizando lo establecido por el Informativo Caballero
Bustamante (2014)[15]; la contabilidad refleja la
inversión y el financiamiento de las empresas a
través de la técnica de la partida doble.
Ésta se refiere a que cada transacción se refleja,
al menos, en dos cuentas o códigos contables, una o
más de débito y otra (s) de crédito. El
total de los valores de débito debe ser igual al total de
los valores de crédito, con lo que se mantiene un balance
en el registro contable. El registro contable no está
supeditado a la existencia de un documento formal. En los casos
en que la esencia de la operación se haya efectuado
según lo señalado en el Marco Conceptual para la
Preparación y Presentación de los Estados
Financieros de las NIIF, corresponde efectuar el registro
contable correspondiente, así no exista comprobante de
sustento. En todos los casos, el registro contable debe
sustentarse en documentación suficiente, muchas veces
provista por terceros, y en otras ocasiones generada
internamente. Las transacciones que realizan las empresas se
anotan en los libros y registros contables que sean necesarios,
sin perjuicio del cumplimiento de otras disposiciones de ley. Los
libros, registros, documentos y demás evidencias del
registro contable, serán conservados por el tiempo que
resulte necesario para el control y seguimiento de las
transacciones, sin perjuicio de lo que prescriben otras
disposiciones de ley.

Procedimiento de actualización y
vigencia

Las cuentas contables se encuentran afectadas por el
intensivo proceso de revisión de las normas contables
vigentes, y por el desarrollo de nuevas formas y tipos de
negocios, o sobre aspectos hasta ahora no discutidos, lo que
dará lugar previsiblemente a otras modificaciones a las
NIIF, o a la incorporación de nuevas NIIF.
Consecuentemente, la actualización del PCGE debe
constituirse en un proceso continuo. La Dirección Nacional
de Contabilidad Pública, en uso de sus facultades,
dictará los procedimientos que estime necesarios para la
actualización permanente del Plan Contable General
Empresarial, a través de normativa adicional y la
emisión de opiniones sobre aspectos que requieren alguna
regulación, previa consulta al Consejo Normativo de
Contabilidad. Dentro de este procedimiento se contempla la
auscultación periódica con organismos profesionales
y con profesionales de la contabilidad.

Aspectos fundamentales de la
contabilidad

Según Flores (2014)[16]; un plan o
catálogo de cuentas es una herramienta necesaria para
procesar información contable. Esa información
contable responde a la aplicación de normas contables para
el tratamiento de los efectos financieros de los hechos y
estimaciones económicas que las empresas efectúan,
normativa que no se sustituye en ninguno de sus extremos, por la
emisión de este PCGE. Sin embargo, para el cabal
entendimiento de este último, se reproducen diversos
conceptos de la normativa mencionada, la que contempla, sin
limitarse, las Normas Internacionales de Información
Financiera – NIIF.

Los conceptos que se mencionan a continuación han
sido tomados de la edición de las NIIF publicada por el
Consejo de Normas Internaciones de Contabilidad: 1) Base
Teórica vigente internacionalmente. En todos los casos,
las prescripciones de las NIIF prevalecen sobre las disposiciones
contenidas en este PCGE. Este PCGE es congruente y se encuentra
homogenizado con las NIIF oficializadas por el Consejo Normativo
de Contabilidad (CNC). En los casos en los que no existe
normativa específica sobre ciertos temas, tales como
fideicomisos, participación de los trabajadores en sus
porciones diferidas, y otros, la parte correspondiente del PCGE
se ha desarrollado sobre la base de la experiencia internacional
. Además, toma en consideración los
estándares contables de vigencia internacional
(véase el Anexo II, al final de este PCGE); 2)
International Accounting Standards Board (IASB). Organismo
responsable de establecer las normas contables a nivel
internacional, a partir del año 2003. Esta labor se
encontraba a cargo del International Accounting Standards
Committee (IASC); 3) Las NIIF y NIC han sido oficializadas con
diversas resoluciones emitidas por el CNC.

6.3. CONTABILIDAD
FINANCIERA

Analizando a Anthony (2014)[17], la
contabilidad comprende la valuación, registro y
presentación de las transacciones; es una clase especial
de contabilidad, cuyo objetivo es producir información
dirigida a un grupo específico de interesados,
aquéllos que no se encuentran involucrados con la
administración de las entidades (restricción de
diversos interesados) y que debe ser útil para la toma de
sus decisiones en relación a las entidades
(préstamos, inversiones y rendición de cuentas;
restricción de propósito). Precisamente, la
contabilidad surge como una disciplina cuyos objetivos son
determinar: a) Quiénes son los usuarios de la
información financiera; b) Para qué utilizan la
información financiera; c) El tipo de información
financiera que les resulte necesaria; d) Los requisitos de
calidad de esa información financiera; e) Los principios
básicos que deben seguir las reglas particulares de
contabilidad, f) Emitir las reglas particulares de contabilidad
(o normas). El proceso contable en general requiere precisar
qué operaciones de las entidades serán su objeto,
cómo deben clasificarse, en qué momento se deben
incorporar formalmente en los registros contables, cómo se
deben cuantificar, cómo se deben presentar en los estados
financieros y, por último, qué revelaciones deben
hacerse sobre las operaciones informadas. Las normas de
contabilidad deben responder a esas cuestiones subordinando los
procedimientos contables a un deber hacer, para lograr
información financiera que sea útil para los
usuarios. Por lo que se refiere a las operaciones que son objeto
de la contabilidad financiera, ésta toma el concepto de
transacciones y ciertos eventos identificables y cuantificables
que la afectan (restricción de operaciones). De esta
manera, la contabilidad define, con toda claridad, que de todas
las operaciones que realiza una entidad son objeto de la
contabilidad únicamente sus transacciones y los ciertos
eventos económicos identificables y cuantificables que la
afectan. El principio de realización define puntualmente a
las transacciones.

Interpretando a Argibay (2014)[18], la
contabilidad es el proceso constructivo de la información
empresarial, que permite obtener los estados financieros, que
constituyen la base para la clasificación de las
transacciones y provee los supuestos básicos (los nueve
principios básicos y el criterio prudencial) como
condiciones que deben observar las reglas particulares, para que
los procedimientos contables arriben a la información
financiera conforme a sus propios objetivos, bajo las condiciones
de calidad establecidas. El procedimiento de
clasificación, reconocimiento, valuación,
presentación y revelación de las transacciones y de
ciertos eventos identificables y cuantificables que afectan a la
entidad, naturales al procedimiento contable en general —a
través de las normas de contabilidad financiera— se
encamina a su finalidad última: información
financiera útil para la toma de decisiones de ciertos
usuarios. De esta forma, la contabilidad general es llevada a los
fines claros y específicos determinados por la
contabilidad financiera. Por tanto, los Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA) son el conjunto de
criterios que se utilizan en un cierto lugar y en un momento
dado, para elaborar y presentar información financiera
relevante y confiable de las entidades. Ese conjunto de criterios
abarca todo el conocimiento contable teórico, normativo y
práctico que resulta necesario aplicar para afirmar que la
información financiera presenta de manera razonable la
situación financiera de la entidad y los cambios sufridos
en la misma. Dichos criterios son innumerables; sin embargo,
provienen de fuentes distintas, que al conocerlas, es factible
deducir de las mismas, con cierta precisión, cuales son
los criterios apropiados para el caso particular en sus
circunstancias. Tales fuentes son: Las teorías y
desarrollos tecnológicos que conforman el pensamiento
contable actual; Las normas jurídicas; Las normas de
autoridad experta; Las prácticas acostumbradas. Las
teorías y desarrollos tecnológicos que conforman el
pensamiento actual se encuentran en libros y revistas
técnicas. Incluyen, entre muchas cosas, la teoría
de la partida doble y la teneduría de libros; la
teoría de los inventarios y las metodologías para
la determinación de costos unitarios; teoría de la
depreciación y los principios de lo devengado; la
contabilidad con base en el costo histórico, el costo de
reposición, el valor presente, el valor razonable, el
valor de realización, el costo histórico
reexpresado, etc. Las prácticas acostumbradas en
determinados giros o para la solución de problemas
contables no normados. Se entienden como tales, la manera general
en cómo se resuelven los problemas por un conjunto
significativo de entidades; por ejemplo, en el sector financiero,
aseguradoras, industrias extractivas, fraccionadoras, venta de
tiempos compartidos, reportos, préstamos de valores,
factoraje, plantas productoras de energía, etc.

Según Horngren (2014)[19], la
contabilidad financiera, es la ciencia de la empresa, mediante la
cual se recolectan, se clasifican, se registran, se sumarizan y
se informa de las operaciones cuantificables en dinero,
realizadas por una entidad económica. Es el arte de usar
ciertos principios al registrar, clasificar y sumarizar en
términos monetarios datos financieros y económicos,
para informar en forma oportuna y fehaciente de las operaciones
de la vida de una empresa. La función principal de la
contabilidad es llevar en forma histórica la vida
económica de una empresa, los registros de cifras pasadas
sirven para tomar decisiones que beneficien al presente u al
futuro. También proporciona estados financieros que son
sujetos al análisis e interpretación, informando a
los administradores, a terceras personas y a oficinas
gubernamentales del desarrollo de las operaciones de la empresa.
Los criterios que deben seguir en los registros de la
contabilidad son: Aplicación correcta de conceptos
contables clasificando lo que debe quedar incluido dentro del
activo y lo que incluirá el pasivo; Presentar la
diferencia entre un gasto y un desembolso; Decidir lo que debe
constituir un producto o un ingreso, dentro de las cuentas de
resultados; Esta contabilidad se concreta en la custodia de los
activos confiados a la empresa; Fundamentalmente se ocupa de la
preparación de informes y datos para personas distintas de
los directivos de la empresa; Incluye la preparación,
presentación de información para accionistas,
acreedores, instituciones bancarias y del Gobierno. Las
técnicas, reglas y convencionalismos según las
cuales se recolectan y reproducen las cifras de la contabilidad
reflejan en gran parte los requisitos de esos interesados. Todos
los sistemas contables se expresan en términos monetarios
y la administración es responsable, del contenido de los
informes proporcionados por la contabilidad financiera. Son
características de la Contabilidad Financiera:
Rendición de informes a terceras personas sobre el
movimiento financiero de la empresa; Cubre la totalidad de las
operaciones del negocio en forma sistemática,
histórica y cronológica; Debe implantarse
necesariamente en la compañía para informar
oportunamente de los hechos desarrollados; Se utiliza el lenguaje
de los negocios; Se basa en reglas, principios y procedimientos
contables para el registro de las operaciones financieras de un
negocio; Describe las operaciones en el engranaje
analítico de la teneduría de libros por partida
doble

Según Ferrer (2014)[20], la
contabilidad financiera, se basa en los Principios Generales de
Contabilidad, para producir sistemática y
estructuradamente información cuantitativa expresada en
unidades monetarias de las transacciones que realiza una entidad
económica y de ciertos eventos económicos
identificables y cuantificables que la afectan, con objeto de
facilitar a los diversos interesados la toma de decisiones en
relación con dicha entidad económica. La
contabilidad es el conjunto de principios, normas, procesos,
procedimientos, técnicas y prácticas para el
tratamiento de las transacciones de los agentes
económicos. Los principios de contabilidad generalmente
aceptados, las normas internacionales de contabilidad, las normas
internacionales de información financiera, las
políticas que formulen cada empresa y otras normas sirven
para el tratamiento de las transacciones de los agentes
económicos. El proceso se inicia con la
identificación de los documentos fuente de las
transacciones, continua con el registro contable de las
transacciones en libros auxiliares y principales y finalmente
termina con la formulación, análisis e
interpretación de los estados financieros. Los
procedimientos, técnicas y prácticas contables
están referidos a aquellos que se aplican al abrir libros,
registrar todas las transacciones y al cerrar un determinado
periodo.

Según Meigs (2014)[21], la
contabilidad es aquella actividad profesional que consiste en
valuar, registrar y presentar las transacciones de compras,
ventas, ingresos, egresos, provisiones, apertura y cierre y otras
transacciones propias del giro de una empresa. La
valuación consiste en determinar un valor para la
transacción a nivel de su adquisición, venta o
utilización y finalmente saldos según estados
financieros. El registro se hace con el plan de cuentas de cada
empresa; dicho plan contiene las cuentas a nivel de cinco
dígitos o más. El plan de cuentas está
dividido en elementos, desde el elemento cero al elemento nueve.
La contabilidad trabaja con el elemento cero al elemento ocho. El
elemento nueve está reservado para la contabilidad
analítica de explotación.

La contabilidad es una matriz de los otros tipos de
contabilidad. La contabilidad es la única que está
normada. Es la contabilidad oficial. Es la contabilidad que tiene
principios, normas y procedimientos oficiales. Esta contabilidad
está supervisada y controlada. Los libros contables que
existen pertenecen a la contabilidad financiera. Los estados
financieros oficiales pertenecen a la contabilidad financiera.
Las normas internacionales de contabilidad y normas
internacionales de información financiera están
referidas a la contabilidad financiera. El Sistema Nacional de
Contabilidad incluye dentro de sus elementos a la contabilidad
financiera. La contabilidad financiera, sin temor a
equivocaciones, se aplica en todo el mundo.

Según Flores (2014)[22], los
organismos internacionales de contabilidad han desarrollado un
conjunto de normas básicas y principios de contabilidad,
partiendo del reconocimiento de que el objetivo fundamental de
los estados financieros es producir información financiera
útil para la toma de decisiones económicas por
parte de los distintos usuarios, en especial cuando existen
intereses entre dichos usuarios que, en ocasiones, resultan
contrarios, por lo cual es menester darle un tratamiento
equitativo a tales intereses. A continuación se presentan
las opiniones de los diferentes organismos internacionales sobre
la materia:

Comisión de Normas Internacionales de
Contabilidades (IASC): "El término estados financieros
cubre balances generales, estados de resultados o cuentas de
pérdidas y ganancias, notas, otros estados y material
explicativo, que se identifiquen como parte integral de los
estados financieros. Las Normas Internacionales de Contabilidad
se aplican a los estados financieros de cualquier empresa
comercial, industrial o de negocios. La gerencia de la empresa
puede formular estados financieros para su propio uso de varias
diferentes maneras que se adapten mejor para fines de
administración interna. Cuando los estados financieros se
emitan para otras personas tales como accionistas, acreedores,
empleados, y al público en general, deberán estar
de acuerdo con las Normas Internacionales de
Contabilidad."

Instituto Mexicano de Contadores Públicos (IMPC):
"La contabilidad es una técnica que se utiliza para
producir sistemática y estructuradamente
información cuantitativa expresada en unidades monetarias
de las transacciones que realiza una entidad económica y
de ciertos eventos económicos identificables que la
afectan, con el objeto de facilitar a los diversos interesados el
tomar decisiones en relación con dicha entidad
económica."

Asociación (Norte) Americana de Contabilidad
(American Accouting Association AAA): "La contabilidad es un
proceso de identificación, medición y
comunicación de información económica que
permite formular juicios basados en la información y la
toma de decisiones por aquellos que se sirven de dicha
información".

Instituto (Norte) Americano de Contadores
Públicos (AICPA) "El propósito básico de la
contabilidad y de los estados financieros es proveer
información financiera acerca de las empresas
individuales, útil para la toma de decisiones
económicas.

Interpretando a Bellido (2014)[23],
señala que los estados financieros forman parte del
proceso de presentar información financiera y constituyen
el medio principal para comunicarla a las partes que se
encuentran fuera de la entidad. Estos estados normalmente
incluyen un balance general, un estado de resultados o de
ganancias y pérdidas, un estado de movimiento de las
cuentas de patrimonio, un estado de flujo de efectivo y las notas
a los estados financieros, así como otros estados y
material explicativo que son parte integral de dichos estados. El
objetivo de los estados financieros es suministrar
información acerca de la situación financiera de
una entidad económica a una fecha determinada y los
resultados de sus operaciones y los movimientos de su efectivo
por los períodos en esa fecha entonces terminados. La
situación financiera de una entidad está en
función de los recursos y obligaciones económicas
que mantiene, su estructura financiera, liquidez y solvencia. La
información acerca de los recursos financieros controlados
por la entidad es útil para evaluar su capacidad en el
pasado para modificar dichos recursos y para predecir su
habilidad, seguridad y generarlos en el futuro. La
información relativa a la estructura financiera es
útil para predecir futuras necesidades de financiamiento y
la capacidad de la entidad para afrontarlos; igualmente es
útil para evaluar la posibilidad que tiene de distribuir
recursos entre aquellos que tienen un interés en dicha
entidad. La información relativa a liquidez y solvencia es
útil para determinar la posibilidad de la entidad para
cumplir sus compromisos financieros a la fecha de vencimiento de
éstos.

Los resultados de las operaciones realizadas por la
entidad es una información requerida para conocer la
rentabilidad de la misma y predecir la capacidad que tiene para
generar flujos de efectivo a partir de los recursos operativos
que utiliza y otros adicionales que potencialmente pudiera
obtener. Los movimientos del efectivo utilizado por la entidad
son una información útil para conocer su habilidad
para generar efectivo y sus equivalentes y las distintas
aplicaciones hechas de tal flujo de efectivo mediante sus
actividades operativas, de financiamiento e inversión
durante un período determinado. Es importante
señalar que existen necesidades de información las
cuales no pueden ser satisfechas mediante los estados
financieros. Estos estados financieros son dirigidos a cubrir
necesidades comunes de información a todos los usuarios,
algunos de los cuales pueden requerir, si tienen la capacidad y
autoridad para obtener información adicional. Sin embargo
la mayoría de usuarios externos tienen que confiar en los
estados financieros como su fuente principal de
información económica sobre una entidad
determinada. La responsabilidad de preparar y presentar los
estados financieros es de la gerencia de la entidad informante.
La gerencia tiene igualmente interés en la
información contenida en los estados financieros y
adicionalmente tiene acceso a información de naturaleza
gerencial y financiera que la ayuda a tomar decisiones en sus
actividades de planeación y control de las operaciones de
la entidad.

Información financiera:

Interpretando a Bellido (2014)[24], la
información financiera de una empresa se expresa en el
estado financiero denominado balance general o estado de
situación financiera. El balance general de las empresas
comprende las cuentas del activo, pasivo y patrimonio neto. Las
cuentas del activo deben ser presentadas en orden decreciente de
liquidez y las del pasivo según la exigibilidad de pago
decreciente, reconocidas en forma tal que presenten
razonablemente la situación financiera de la empresa a una
fecha dada.

El activo son los recursos controlados por la empresa,
como resultado de transacciones y otros eventos pasados, de cuya
utilización se espera que fluyan beneficios
económicos a la empresa. El pasivo son las obligaciones
presentes como resultado de hechos pasados, previéndose
que su liquidación produzca para la empresa una salida de
recursos.

El patrimonio neto está constituido por las
partidas que representan recursos aportados por los socios o
accionistas, los excedentes generados por las operaciones que
realiza la empresa y otras partidas que señalen las
disposiciones legales, estatutarias y contractuales,
debiéndose indicar claramente el total de esta
cuenta.

La información también se detalla en el
estado de cambios en el patrimonio neto. El Estado de Cambios en
el Patrimonio Neto de las empresas muestra las variaciones
ocurridas en las distintas cuentas patrimoniales, como capital,
capital adicional, acciones de inversión, excedente de
revaluación, reservas y resultados acumulados durante un
período determinado.

Otro estado que presenta la información
financiera es el estado de flujos en efectivo. El Estado de
Flujos de Efectivo muestra el efecto de los cambios de efectivo y
equivalentes de efectivo en un período determinado,
generado y utilizado en las actividades de operación,
inversión y financiamiento. El Estado de Flujos de
Efectivo debe mostrar separadamente lo siguiente: Los flujos de
efectivo y equivalentes de efectivo de las actividades de
operación. Las actividades de operación se derivan
fundamentalmente de las principales actividades productoras de
ingresos y distribución de bienes o servicios de la
empresa. Los flujos de efectivo de esta actividad son
generalmente consecuencia de las transacciones y otros eventos en
efectivo que entran en la determinación de la utilidad
(pérdida) neta del ejercicio. Los flujos de efectivo y
equivalentes de efectivo de las actividades de inversión.
Las actividades de inversión incluyen el otorgamiento y
cobro de préstamos, la adquisición o venta de
instrumentos de deuda o accionarios y la disposición que
pueda darse a instrumentos de inversión, inmuebles,
maquinaria y equipo y otros activos productivos que son
utilizados por la empresa en la producción de bienes y
servicios. Los flujos de efectivo y equivalentes de efectivo de
las actividades de financiamiento. Las actividades de
financiamiento incluyen la obtención de recursos de los
accionistas o de terceros y el retorno de los beneficios
producidos por los mismos, así como el reembolso de los
montos prestados, o la cancelación de obligaciones,
obtención y pago de otros recursos de los acreedores y
crédito a largo plazo.

La información financiera se lee conjuntamente
con las notas a los estados financieros. Las notas son
aclaraciones o explicaciones de hechos o situaciones,
cuantificables o no, que forman parte integrante de todos y cada
uno de los estados financieros, los cuales deben leerse
conjuntamente con ellas para una correcta interpretación.
Las notas incluyen descripciones narrativas o análisis
detallados de los importes mostrados en los estados financieros,
cuya revelación es requerida o recomendada por las NIC y
las normas del Reglamento de preparación de
información financiera, pero sin limitarse a ellas, con la
finalidad de alcanzar una presentación razonable. Las
notas no constituyen un sustituto del adecuado tratamiento
contable en los estados financieros. Las notas son revelaciones
aplicables a saldos de transacciones u otros eventos
significativos, que deben observarse para preparar y presentar
los estados financieros cuando correspondan. Cada nota debe ser
identificada claramente y presentada dentro de una secuencia
lógica, guardando en lo posible el orden de los rubros de
los estados financieros, como se muestra a continuación:
Notas de carácter general que incluyen: i) La nota inicial
de identificación de la empresa y su actividad
económica; ii) Declaración sobre el cumplimiento de
las NIC oficializadas en el Perú. Notas sobre las
políticas contables importantes utilizadas por la empresa
para la preparación de los estados financieros; iii) Notas
de carácter específico por las partidas presentadas
en los estados financieros; iv) Otras notas de carácter
financiero o no financiero requeridas por las normas, y aquellas
que a juicio del directorio y de la gerencia de la empresa se
consideren necesarias para un adecuado entendimiento de la
situación financiera y el resultado
económico.

El informe presentado por la gerencia muestra la
evaluación financiera y explica las principales
características de la situación financiera, el
desempeño financiero y las principales incertidumbres que
enfrenta la empresa. Este Informe comprende: Declaración
de Responsabilidad; y, Análisis y Discusión de la
Gerencia.

El principal propósito que persigue la
contabilidad es preparar información financiera de
calidad. Para que esta calidad se dé, deben estar
presentes unas series de características que le dan valor
como son: utilidad, confiabilidad y provisionalidad. I) Utilidad:
La característica de utilidad se refiere en que la
información pueda efectivamente ser usada en la toma de
decisiones de los usuarios, dado que es importante y que ha sido
presentada en forma oportuna.

La utilidad es la calidad de adecuar la
información contable al propósito del usuario. La
utilidad de esta información está en función
de su contenido informativo y de su oportunidad. El contenido
informativo se refiere básicamente al valor
intrínseco que posee dicha información. Y
está compuesto por las siguientes características:
i) Significación: Esta característica mide la
capacidad que tiene la información contable para
representar simbólicamente con palabras y cantidades, la
entidad y su evolución, su estado en diferentes puntos en
el tiempo y los resultados de su operación; ii)
Relevancia: La cualidad de seleccionar los elementos de la
información financiera que mejor permitan al usuario
captar el mensaje y operar sobre ella para lograr sus fines
particulares; iii) Veracidad: La cualidad de incluir en la
información contable eventos realmente sucedidos y de su
correcta medición de acuerdo con las reglas aceptadas como
válidas por el sistema; iv) Comparabilidad: La cualidad de
la información de ser cotejable y confrontable en el
tiempo por una entidad determinada, y válidamente
confrontable dos o más entidades entre sí,
permitiéndose juzgar la evolución de las entidades
económicas; v) Oportunidad: Esa cualidad de la
información se refiere a que esta llegue a mano del
usuario cuando él pueda usarla para tomar decisiones a
tiempo para lograr sus fines.

Confiabilidad: Es la característica de la
información financiera por la que el usuario la acepta y
la utiliza para tomar decisiones. La confianza que el usuario de
la información contable le otorga requiere que la
operación del sistema sea: Estable, Objetivo y
Verificable; i) Estabilidad: La estabilidad del sistema indica
que su operación no cambia en el tiempo y que la
información que produce sea obtenida aplicando la misma
regla para captar los datos, cuantificarlos y presentarlos, a
esta característica se le conoce también como
consistencia; ii) Objetividad: Esta característica implica
que las reglas bajo las cuales fue generada la información
contable no ha sido deliberadamente distorsionada y que la
información representa la realidad de acuerdo con dichas
reglas; iii) Verificabilidad: Esta característica permite
que puedan aplicarse pruebas al sistema que generó la
información contable y obtener el mismo
resultado.

Provisionalidad: Esta característica de la
información financiera es fundamental tanto para los
lectores de un periódico como para los usuarios de la
información financiera. Se refiere al hecho de que ambos
tipos de usuarios deben estar conscientes de que lo que aparece
en un periódico y lo que aparece en un estado financiero e
información provisional; es decir, presenta la
información con todos los elementos y
circunstancias.

Bernstein (2014)[25], señala que
la información financiera va más allá del
proceso de creación de registros e informes. El objetivo
final es la utilización de esta información, su
análisis e interpretación. Si los gerentes
inversionistas, acreedores o empleados gubernamentales van a dar
uso eficaz a la información contable, también deben
tener conocimiento acerca de cómo se obtuvieron estas
cifras y lo que ellas significan. Una parte importante de esta
comprensión es el reconocimiento claro de las limitaciones
de los informes de contabilidad. Un gerente comercial y otra
persona que esté en posición de tomar decisiones y
que carezca de conocimientos de contabilidad, probablemente no
apreciara hasta qué punto la información contable
se basa en estimativos más que en mediciones precisas y
exactas.

La información financiera es el proceso por medio
del cual se puede medir la utilidad y la solvencia de una
empresa. También proporciona información necesaria
para la toma de decisiones que le permitan a la gerencia guiar a
la empresa dentro de un cauce rentable y solvente. Representa un
medio para medir los resultados de las transacciones y un medio
de comunicación. Además, el sistema contable debe
proporcionar información financiera proyectada para tomar
importantes decisiones empresariales en un mundo cambiante. La
gerencia necesita estar segura de que la información que
recibe es exacta y confiable. Esto se logra a través del
sistema del control interno de la empresa. Un sistema de control
interno comprende todas las medidas que una organización
toma con el fin de: Proteger sus recursos contra el despilfarro,
el fraude y la ineficiencia; Asegurar exactitud y confiabilidad a
la información contable y operativa; Asegurar el estricto
cumplimiento de las políticas trazadas por la empresa;
Evaluar el nivel de rendimiento en los distintos departamentos de
la empresa; El sistema de control interno incluye todas las
medidas diseñadas para asegurar a la gerencia que el
negocio opera en su totalidad de acuerdo con el plan
trazado.

Cuando se hace una auditoria de la información
financiera, siempre se estudia y evalúa el sistema de
control interno de la empresa por que a través del mismo
se obtiene la naturaleza, oportunidad y alcance de los
procedimientos de auditoría. Cuanto más fuerte sea
el sistema de control interno más garantía se
tendrá en la confiabilidad de la información
financiera y de los registros contables. Un principio
básico de control interno es que ninguna persona debe
manejar todas las fases de una transacción desde el
comienzo hasta el final. Cuando las operaciones empresariales
están organizadas de tal manera que permitan la
participación de dos o más empleados en toda
transacción, la posibilidad de fraude se reduce y el
trabajo de un empleado asegura la exactitud del trabajo de
otro.

Los usuarios que utilizan la información
financiera son: Los Gerentes de Empresa: Emplean la
información contable para fijar metas, desarrollar planes,
establecer presupuestos y evaluar posibilidades futuras; Los
Empleados y los Sindicatos: Utilizan la información
contable para negociar pagos y para planificar y recibir
beneficios como cuidado de la salud, seguros, tiempo de
vacaciones y pago por jubilación; Los Inversionistas y
Acreedores: Utilizan la información contable para estimar
las utilidades de los accionistas determinar las posibilidades de
crecimiento de una empresa y para decir si es buen riesgo de
crédito antes de invertir o prestar; Las Autoridades
Fiscales: Utilizan la información contable para planificar
sus flujos de impuestos, para determinar las responsabilidades
financieras de los individuos y de las empresas y para asegurar
que las cantidades correctas sean pagadas en el momento
oportuno

Información económica:

Interpretando a Flores (2014)[26], la
información económica, contablemente, se expresa en
el denominado Estado de Resultado Integral o Estado de Ganancias
y Pérdidas.

El Estado de Ganancias y Pérdidas comprenden las
cuentas de ingresos, costos y gastos, presentados según el
método de función de gasto. En su
formulación se debe observar lo siguiente: i) Debe
incluirse todas las partidas que representen ingresos o ganancias
y gastos o pérdidas originados durante el período;
ii) Sólo debe incluirse las partidas que afecten la
determinación de los resultados netos.

Los ingresos representan entrada de recursos en forma de
incrementos del activo o disminuciones del pasivo o una
combinación de ambos, que generan incrementos en el
patrimonio neto, devengados por la venta de bienes, por la
prestación de servicios o por la ejecución de otras
actividades realizadas durante el período, que no
provienen de los aportes de capital. Los gastos representan
flujos de salida de recursos en forma de disminuciones del activo
o incrementos del pasivo o una combinación de ambos, que
generan disminuciones del patrimonio neto, producto del
desarrollo de actividades como administración,
comercialización, investigación,
financiación y otros realizadas durante el período,
que no provienen de los retiros de capital o de
utilidades.

En contabilidad el Estado de resultados o Estado de
pérdidas y ganancias, es un estado financiero que muestra
ordenada y detalladamente la forma de como se obtuvo el resultado
del ejercicio durante un periodo determinado. El estado
financiero es dinámico, ya que abarca un período
durante el cual deben identificarse perfectamente los costos y
gastos que dieron origen al ingreso del mismo. Por lo tanto debe
aplicarse perfectamente al principio del periodo contable para
que la información que presenta sea útil y
confiable para la toma de decisiones. El estado de resultados
incluye en primer lugar el total de ingresos provenientes de las
actividades principales del ente y el costo incurrido para
lograrlos. La diferencia entre ambas cifras indica el resultado
bruto o margen bruto sobre ventas que constituye un indicador
clásico de la información contable. Habitualmente
se calcula el resultado bruto como porcentaje de las ventas, lo
que indica el margen de rentabilidad bruta con que operó
la compañía al vender sus productos. Luego se
restan todos los gastos de venta, administración. A este
sub total se lo denomina Resultado de las operaciones ordinarias.
Finalmente se restan los gastos financieros y se le suman los
productos financieros, el impuesto a las ganancias o a la renta y
la participación de los trabajadores en las utilidades (en
caso de haber) para llegar al resultado neto o resultado del
ejercicio. A partir del Resultado del Ejercicio también se
puede calcular el EBITDA, ("Earnings Before Interest, Taxes,
Depreciation and Amortization"). El EBITDA representa resultado
de la empresa antes de deducir los intereses (carga financiera),
los impuestos, las amortizaciones y las depreciaciones. Este
indicador se ha consolidado en los últimos años
como uno de los más utilizados para medir la rentabilidad
operativa de una empresa. El EBITDA tiene la ventaja de eliminar
el sesgo de la estructura financiera, del entorno fiscal (a
través de los impuestos) y de los gastos "ficticios"
(amortizaciones). De esta forma, permite obtener una idea clara
del rendimiento operativo de las empresas, y comparar de una
forma más adecuada lo bien o mal que lo hacen distintas
empresas o sectores en el ámbito puramente
operativo.

Información patrimonial:

Interpretando a Flores (2014)[27], desde
la óptica contable la información patrimonial
está contenida en el Estado de Cambios en el Patrimonio
Neto. Dicho estado comprende al Elemento 5: Patrimonio Neto del
Plan Contable General para empresas. Agrupa las cuentas de la 50
hasta la 59. Las transacciones patrimoniales provienen de aportes
efectuados por accionistas o partícipes, de los resultados
generados por la entidad, y de las actualizaciones de valor.
Todas ellas, modifican el patrimonio neto en su conjunto. Otras
transacciones representan reacomodos patrimoniales, como los que
surgen de acuerdos de accionistas como cuando se capitalizan
utilidades, o de mandatos de ley como en el caso de una reserva
legal. La cuenta 50 Capital: Agrupa las subcuentas que
representan aportes de accionistas, socios o participacionistas,
cuando tales aportes han sido formalizados desde el punto de
vista legal. Asimismo, se incluye las acciones de propia
emisión que han sido readquiridas. El importe del capital
se registra por el monto nominal de las acciones aportado. En el
caso de aportes en especies, el importe del capital relacionado
corresponde a la valuación del activo a su valor
razonable. Cuando existe una diferencia (en exceso o en defecto)
entre el valor de las acciones recompradas y su valor nominal, o
entre el valor nominal de las acciones y el monto pagado por
ellas, se genera una prima (descuento) de emisión, la que
se registra en la cuenta 52. Este plan de cuentas dispone
códigos a nivel de cuatro dígitos (divisionarias)
para esta cuenta. Puede ser conveniente, dependiendo del tipo de
instrumento patrimonial, abrir subdivisionarias adicionales que
permitan una clasificación por tipo específico de
instrumento patrimonial, por ejemplo acciones del tipo ordinario
o preferente. No obstante la forma legal de los montos contenidos
en esta cuenta, desde el punto de vista financiero, alguno de
estos saldos podría corresponder a un pasivo y no a una
cuenta patrimonial, como ocurre en ciertos casos con las acciones
preferentes. De existir este tipo de partidas, requieren ser
reclasificadas para efectos de presentación del balance
general. Concordantemente, los dividendos pagados a los tenedores
de dichas acciones preferentes, serán reclasificados para
efectos de presentación como gastos financieros. En los
casos de aportes acordados en una moneda distinta a la de curso
legal, las diferencias cambiarias generadas entre la fecha del
acuerdo y la fecha de pago del aporte, corresponden a una prima
(descuento) de emisión. El capital aportado, las
capitalizaciones de reservas, acreencias y utilidades, y las
reducciones de capital, se reconocen en esta cuenta cuando se ha
completado la forma legal, incluyendo la inscripción en el
registro público correspondiente. Los acuerdos de
accionistas, socios o participacionistas sobre tales incrementos
y reducciones de capital, se mantienen hasta la oportunidad de su
inscripción en el registro público, en la cuenta
52.

La cuenta 58 Reservas. Agrupa las subcuentas que
representa apropiaciones de utilidades, autorizadas por ley, por
los estatutos, o por acuerdo de los accionistas (o socios) y, que
serán destinadas a fines específicos o para cubrir
eventualidades. Las reservas resultan de detracciones de
utilidades y consecuentemente corresponden a transacciones
patrimoniales, y no de resultados.

La cuenta 59 Resultados Acumulados: Agrupa las
subcuentas que representan utilidades no distribuidas y las
pérdidas acumuladas sobre las que los accionistas, socios
o participacionistas no han tomado decisiones. Las subcuentas de
utilidades no distribuidas y pérdidas acumuladas recogen
directamente los efectos financieros que corresponden a
años anteriores, por los errores contables detectados en
el ejercicio corriente, o por cambios de políticas
contables incorporadas en el ejercicio corriente. Desde el punto
de vista contable, entonces, tales errores y cambios en
políticas contables, no requieren la modificación
de registros contables de años anteriores.

Análisis e
interpretación de los estados
financieros

COMERCIAL LIMA SAC

ESTADO DE SITUACIÓN
FINANCIERA

(En nuevos soles)

COMERCIAL LIMA SAC

ESTADO DE RESULTADO
INTEGRAL

(En nuevos soles)

DESARROLLO DE LOS PRINCIPALES RATIOS O
RAZONES:

Razones de Liquidez

Interpretando a Flores (2014)[28], las
razones de liquidez son también llamadas ratios de
tesorería o estructura financiera, constituyen el medio de
apreciar la capacidad de la empresa para cumplir con sus
obligaciones a corto plazo, corrientes o circulantes. Se les
conoce también como índices de solvencia financiera
y se caracterizan por centrar el análisis en el activo y
pasivo corriente.

Se clasifican en: a) razón corriente; b)
razón de acidez; c) razón de efectivo; d)
posición defensiva; e) capital de trabajo.

Antes de indicar las definiciones de cada
sub-clasificación aclaramos que la aplicación
numérica de cada fórmula está basada en un
Balance General y un Estado de Ganancias y Pérdidas que se
insertan como anexos Nos. 1 y 2 preparados exclusivamente con
este propósito.

• a) Razón Corriente

Denominada también ratio de liquidez, es uno de
los indicadores más utilizados en el análisis
financiero y se expresa así:

Interpretación:

La empresa dispone de 2.00 Nuevos soles por cada Nuevo
sol de deuda de corto plazo. De modo que podría pagar
todas sus deudas tranquilamente.

• b) Razón de Acidez

Es una medición más severa que permite
evaluar críticamente la liquidez de la empresa. Para su
cálculo se deduce del activo corriente, los inventarios
debido a que estos constituyen la parte menos líquida del
activo corriente.

Interpretación:

Sin los inventarios dentro del activo corriente, la
empresa dispone solo de 0.66 nuevos soles para pagar cada nuevo
sol de deuda corriente. No es la mejor condición para la
empresa.

• c) Razón de Efectivo

La razón de efectivo o prueba super-ácida,
es un análisis más profundo de la liquidez, ya que
considera la relación entre el efectivo en caja y bancos,
frente a las deudas de vencimiento a corto plazo.

Interpretación:

Midiendo el ratio solo con el activo más
líquido la empresa no está en condiciones de asumir
sus deudas de corto plazo, por cuanto solo dispone de 0.12 nuevos
soles por cada nuevo sol de deuda.

• d) Posición Defensiva

Es llamada también período de liquidez
extrema porque es el período dentro del cual la empresa
podría funcionar sobre la base de sus activos
líquidos, sin tener que financiarse de recursos,
vía ventas u otras fuentes, es decir, el tiempo que
podría vivir solo con sus activos
líquidos.

Los activos líquidos para el cálculo de
este índice, incluyen básicamente el efectivo en
caja y bancos, los valores negociables y las cuentas por cobrar a
corto plazo.

Interpretación:

Los 154 días representan el período dentro
del cual la empresa podría funcionar sobre la base de sus
activos líquidos, sin tener que financiarse de recursos,
vía ventas u otras fuentes, es decir, el tiempo que
podría vivir solo con sus activos líquidos. Es un
periodo muy adecuado si se tiene en cuenta que este periodo
abarca más de 5 meses.

• e) Capital de Trabajo

Es una cifra monetaria y no propiamente una razón
financiera. Se obtiene deduciendo del activo corriente, el pasivo
corriente. Si el activo corriente excede al pasivo corriente, la
empresa dispondrá de mayores recursos financieros para sus
transacciones operativos, siendo además un índice
de estabilidad financiera.

Fórmula: Activo Corriente – Pasivo
Corriente

Aplicación: 57,782 – 28,892 = 28,890

Interpretación:

De acuerdo con este ratio se tiene un capital de trabajo
bruto de 57,782; el cual es adecuado para realizar sus
operaciones rutinarias. En cuanto al capital de trabajo neto, es
positivo; lo que indica que es mayor que las deudas de corto
plazo y que tranquilamente puede pagar todas las deudas de corto
plazo y tener un exceso de 28,890 para funcionar.

Razones de Solvencia

Interpretando a Flores (2014)[29], se
definen como aquellos indicadores que permiten conocer
principalmente la contribución de los propietarios frente
a los acreedores.

Las razones de solvencia o endeudamiento también
informan en torno al margen de seguridad ofrecida a los
acreedores, el grado de control que ejercen los propietarios
sobre la empresa y el monto de recursos financieros de los
acreedores que se emplean en la generación de ingresos
para la empresa.

Entre las razones de solvencia o endeudamiento tenemos:
a) Razón de endeudamiento a corto plazo; b) razón
de endeudamiento a largo plazo; c) razón de endeudamiento
total; d) razón de endeudamiento del activo fijo; e)
razón de endeudamiento del activo total; y f) respaldo del
endeudamiento.

• a) Razón de Endeudamiento a Corto
  Plazo

Esta razón mide la relación entre los
fondos a corto plazo aportados por los acreedores y los recursos
aportados por los socios de la empresa, permitiendo evaluar el
grado de palanqueo financiero a corto plazo.

Interpretación:

El cociente obtenido refleja que las deudas a corto
plazo equivalen al 42% del patrimonio neto; lo cual es un
porcentaje alto si se considera que las deudas de corto plazo
deben ser lo más bajo posible para que no asfixien a la
empresa.

• b) Razón de Endeudamiento a Largo
  Plazo

Esta razón mide la relación entre los
fondos a largo plazo proporcionados por los acreedores y los
recursos aportados por los socios de la empresa, permitiendo
determinar además, el grado de palanqueo financiero a
largo plazo.

Interpretación:

El endeudamiento de largo plazo asciende al 35% del
patrimonio neto, el cual si es un porcentaje aceptable, pudiendo
incrementarse trasladando la deuda de corto plazo a mediano plazo
para incrementar el capital de trabajo de la empresa.

• c) Razón de Endeudamiento
  Total

Este ratio o índice evalúa la
relación entre los recursos totales a corto plazo y largo
plazo aportados por los acreedores y los aportados por los
propietarios de la empresa. Además este coeficiente se
utiliza para estimar el nivel de palanqueo o Leverage financiero
de la empresa.

Interpretación:

El endeudamiento de terceros constituido en el pasivo
total representa solo el 77% del patrimonio neto de la empresa.
Si bien esto otorga solvencia, pero representa mayor riesgo para
los accionistas al ser ellos los que financian en mayor
porcentaje a la empresa.

• d) Razón de Endeudamiento del Activo
  Fijo

Esta razón evalúa la relación del
pasivo no corriente o a largo plazo y el activo fijo, permitiendo
establecer el empleo de los recursos financieros de largo plazo
en la adquisición de activos fijos.

Interpretación:

Solo el 49% del activo fijo neto es financiado por
deudas de largo plazo, el resto es a través del patrimonio
de la empresa. Lo cual resulta adecuado.

• e) Razón de Endeudamiento del Activo
  Total

Esta razón tiene como objetivo medir el nivel del
activo total de la empresa financiado con recursos aportados a
corto y largo plazo por los acreedores.

Interpretación:

Solo el 43% del activo total es financiado por el pasivo
total de la empresa, el resto se realiza por intermedio del
patrimonio de la empresa. En el marco del financiamiento moderno
debería trasladarse el mayor riesgo a los acreedores
especialmente con la obtención de financiamiento de largo
plazo.

• f) Respaldo de Endeudamiento

Este ratio tiene como objetivo indicar la
relación que existe entre el activo fijo neto y el
patrimonio neto, considerando el primero como garantía o
respaldo del segundo.

Interpretación:

De acuerdo con este ratio el patrimonio neto financia
totalmente el activo fijo neto de la empresa; lo cual no es lo
mejor en un ambiente de riesgo. La empresa debe incrementar el
financiamiento de terceros para que los acreedores asuman el
riesgo y no los accionistas y además se aproveche el
escudo fiscal. Aún cuando hay que indicar que esta
situación le da a la empresa mayor solvencia frente a los
acreedores que buscan estas condiciones para correr menos
riesgo.

Razones de Gestión
(Rotación)

Interpretando a Flores (2014)[30], las
razones de gestión conocidas también como razones
de rotación, de actividad, o ratios operativos,
constituyen un medio para evaluar el nivel de actividad,
así como para medir la eficiencia en el manejo de los
recursos financieros de la empresa. A menudo, esta
evaluación recae sobre las cobranzas, los pagos, los
inventarios, los activos fijos y el activo total. También
permiten evaluar los efectos de las decisiones y las
políticas seguidas por la empresa en la utilización
de sus recursos, ventas al crédito, etc.

Estas razones son: a) Rotación de cuentas por
cobrar; b) Período promedio de cobro, c) Rotación
de cuentas por pagar; d) Período promedio de pago; e)
Rotación de Inventarios; f) Período promedio de
inventarios; g) Rotación del activo fijo; h)
Rotación del activo total.

• a) Rotación de Cuentas por
  Cobrar

Esta razón tiene como objetivo medir el plazo
promedio de los créditos que la empresa otorga a sus
clientes y le permite a su vez, evaluar la política de
créditos y cobranzas empleado. También se dice que
este ratio presenta la liquidez de las cuentas por cobrar, al
reflejar la velocidad de recuperación de los
créditos concedidos, velocidad dada por el número
de veces que las cuentas por cobrar se convierten en efectivo en
el curso del año.

Interpretación: